Мозырский

Налогом признается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты, сбором (пошлиной) - обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их госорганами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами юридически значимых действий (п. 1, 2 ст. 6 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).

Плательщиками налогов, сборов (пошлин) (далее - налоги), выступают организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым или таможенным законодательством возложена обязанность уплачивать налоги (п. 1 ст. 14 НК).

Налоговыми агентами признаются лица, которые являются источником выплаты доходов плательщику и (или) на которых в силу налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов. Они обязаны исчислять, удерживать из денежных средств, причитающихся плательщику, и перечислять в бюджет соответствующие налоги в установленном налоговым законодательством порядке (п. 1 ст. 23 НК).

Помимо вышеуказанной обязанности, налоговый агент обязан:

по каждому плательщику вести учет начисленных и выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин), если иное не предусмотрено налоговым законодательством, и выдавать плательщикам по их обращениям по установленной форме справки о доходах, исчисленных и удержанных налогах;

представлять по требованию налоговых органов документы и (или) информацию, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов;

обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов и сведений, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов;

исполнять другие обязанности, установленные налоговым законодательством.

При обнаружении факта неудержания (неполного удержания) подоходного налога с физических лиц налоговый агент обязан удержать такой налог из любых денежных средств при их фактической выплате плательщику либо по его поручению третьим лицам. Удержание производится, если со дня выплаты таких доходов не истекло пять лет.

При невозможности удержания подоходного налога с физических лиц по причине отсутствия выплат плательщику в денежной форме (в том числе вследствие прекращения трудового договора, расторжения гражданско-правового договора) налоговый агент обязан в тридцатидневный срок со дня обнаружения факта неудержания (неполного удержания) подоходного налога с физических лиц направить плательщику и в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика сообщение о невозможности удержания подоходного налога с физических лиц (п. 5 ст. 216 НК).

При установлении подобных фактов в ходе проверки, проводимой налоговым органом, это будет расценено как неправомерное неудержание и неперечисление в бюджет суммы подоходного налога. В таком случае организация обязана будет уплатить налог за счет собственных средств (за исключением случаев, когда налоговый агент не уплатил подоходный налог в связи с недостаточностью или отсутствием имущества в процедуре ликвидационного производства).

 Справочно

Неправомерное неудержание и неперечисление в бюджет суммы подоходного налога с физических лиц - невыполнение налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию из доходов плательщика и перечислению в бюджет суммы подоходного налога с физических лиц, выразившееся в неотражении сведений об объекте налогообложения подоходным налогом с физических лиц в налоговом и (или) бухгалтерском учете при его фактическом наличии, установленном на основании собранных доказательств либо данных, представленных правоохранительными органами (абз. 8 ч. 2 ст. 195 НК).

При этом сумма подоходного налога, уплаченная налоговым агентом, не может быть в дальнейшем удержана с физического лица в порядке, установленном п. 5 ст. 216 НК (ч. 1 п. 5-1 ст. 216 НК).

В организациях обязанности по обеспечению правильного исчисления и своевременной уплаты налогов могут быть возложены как непосредственно на руководителя (например, в небольших по численности компаниях), так и на главного бухгалтера (в большинстве организаций).

Практика осуществления налогового контроля свидетельствует о том, что одной из схем, активно используемых недобросовестными субъектами предпринимательской деятельности в целях минимизации налоговых обязательств по подоходному налогу с физических лиц, является выплата заработной платы работникам без отражения операций, связанных с начислением и выплатой зарплаты, в бухгалтерском и (или) налоговом учете ("зарплата в конвертах").

С целью предотвращения подобных противоправных схем налоговыми органами проводятся аналитические и контрольные мероприятия в отношении субъектов хозяйствования, имеющих риски незаконной выплаты зарплаты.

Невыполнение или выполнение не в полном объеме в установленный срок налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога влечет административную ответственность по ст. 14.5 КоАП.

В примечании к ст. 14.5 КоАП предусмотрено, что не являются административным правонарушением, предусмотренным ч. 1 - 3 ст. 14.5 КоАП, невыполнение или выполнение не в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, если им:

не перечислен налог по причине отсутствия на его текущих (расчетных) банковских счетах денежных средств (в его электронных кошельках электронных денег), достаточных для исполнения своевременно направленной налоговым агентом платежной инструкции (платежных инструкций) в банк на перечисление налога, сбора (пошлины) в полном объеме без последующего отзыва;

до назначения проверки, в результате которой могут быть обнаружены неудержание и (или) неперечисление в установленный срок суммы налога (по административным правонарушениям, выявленным в результате камеральной проверки, - до составления акта проверки либо до начала ведения административного процесса в случаях, когда акт камеральной проверки не составляется в соответствии с налоговым законодательством), удержаны и перечислены причитающиеся суммы налога.

Составлять протоколы по делам об административных правонарушениях рассматриваемой категории вправе уполномоченные на то должностные лица налоговых органов и органов Комитета госконтроля (п. 3, 9 ч. 1 ст. 3.30 ПИКоАП).

Дела об административных правонарушениях данной категории рассматриваются налоговыми органами, если протокол о совершении правонарушения составлен должностными лицами налоговых органов (ч. 1 ст. 3.13 ПИКоАП) и органы Комитета госконтроля, если соответствующий протокол составлен должностными лицами органов Комитета госконтроля (ч. 1 ст. 3.7 ПИКоАП).